稅款抵扣機(jī)制的有效運(yùn)行是增值稅制度成功實(shí)施的關(guān)鍵。通過加強(qiáng)稅收政策宣傳、納稅輔導(dǎo)和優(yōu)化外部稅收管理環(huán)境，可以促進(jìn)營改增試點(diǎn)納稅人增值稅實(shí)現(xiàn)充分抵扣。
稅款抵扣機(jī)制的有效運(yùn)行是增值稅制度成功實(shí)施的關(guān)鍵。此次全面實(shí)施營改增試點(diǎn)，在增值稅稅率、抵扣范圍和過渡期制度安排已確定的政策框架下，要實(shí)現(xiàn)中央提出的“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”和增值稅改革的政策目標(biāo)，必須采取切實(shí)可行的措施，實(shí)現(xiàn)營改增試點(diǎn)納稅人增值稅的充分抵扣。
納稅人在取得增值稅抵扣憑證方面存在問題
全面推行營改增試點(diǎn)初期，湖南省國稅局在稅負(fù)分析中發(fā)現(xiàn)，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)普遍下降，但一些銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人存在稅款抵扣不夠充分問題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人各個(gè)經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)的水費(fèi)、電費(fèi)很大一部分沒有取得增值稅抵扣憑證，如長沙銀行每月水電費(fèi)支出在300萬元左右，試點(diǎn)初期每月僅有1萬元左右的進(jìn)項(xiàng)稅額。二是各經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)房屋租賃費(fèi)支出很大一部分沒有取得增值稅抵扣憑證。如建設(shè)銀行湖南分行2016年5月~6月共發(fā)生不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用1982萬元，但僅僅實(shí)際抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額12萬元。三是不少本應(yīng)是取得適用17%或13%稅率的增值稅抵扣憑證，卻僅僅取得適用3%稅率的抵扣憑證。據(jù)對重點(diǎn)銀行試點(diǎn)納稅人的調(diào)查，若取得全部按適用稅率開具的增值稅抵扣憑證，平均增值稅稅負(fù)可以下降0.3個(gè)百分點(diǎn)左右。
進(jìn)一步分析產(chǎn)生上述現(xiàn)象的深層次原因，主要在于銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人在全面、有效取得增值稅抵扣憑證、實(shí)施充分抵扣方面主觀努力不夠。另外，試點(diǎn)納稅人的外部稅收管理環(huán)境還不夠優(yōu)化，向銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人提供貨物和勞務(wù)的一些上游企業(yè)或個(gè)人不能全面開具、提供增值稅抵扣憑證。
幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)充分抵扣的有效辦法
查找到問題產(chǎn)生的根源，湖南省國稅局從加強(qiáng)稅收政策宣傳、納稅輔導(dǎo)與優(yōu)化外部稅收管理環(huán)境兩個(gè)大的方面入手，出臺(tái)了優(yōu)化銀行業(yè)稅收服務(wù)的25條措施，促進(jìn)銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)充分抵扣。
幫助納稅人盡快適應(yīng)新稅制，有效取得增值稅抵扣憑證。省、市、縣三級國稅機(jī)關(guān)上下聯(lián)動(dòng)，及時(shí)深入銀行業(yè)試點(diǎn)企業(yè)開展一對一納稅輔導(dǎo)，暢通稅企雙方的溝通交流渠道。向銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人發(fā)放銀行業(yè)一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額提示事項(xiàng)表，引導(dǎo)試點(diǎn)銀行確立依法充分抵扣的理念，根據(jù)稅制的變化合理選擇供貨商，調(diào)整采購合同的定價(jià)原則，規(guī)范內(nèi)部管理，確保取得增值稅抵扣憑證，依法足額抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
優(yōu)化試點(diǎn)納稅人的外部稅收管理環(huán)境。加強(qiáng)稅收宣傳和納稅輔導(dǎo)，協(xié)調(diào)為銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人直接或間接提供電力和自來水的供電、物業(yè)等單位，向銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人開具增值稅專用發(fā)票，提供增值稅抵扣憑證。積極協(xié)調(diào)地稅機(jī)關(guān)，有效解決其他個(gè)人向銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人出租房屋不愿開具增值稅專用發(fā)票的問題。
行之有效的工作使得銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人重點(diǎn)抵扣項(xiàng)目的抵扣稅額逐月增加，減稅額亦隨之增加。據(jù)統(tǒng)計(jì)，湖南省的中國銀行、農(nóng)業(yè)銀行、建設(shè)銀行、工商銀行和交通銀行五大銀行，第二個(gè)申報(bào)季月均申報(bào)抵扣稅額是首季月均申報(bào)抵扣稅額的2.14倍，第二個(gè)申報(bào)季月均減稅額是首季月均減稅額的2.09倍。
所施之策可在整個(gè)營改增試點(diǎn)領(lǐng)域復(fù)制
銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)中遇到的抵扣不充分問題在所有試點(diǎn)行業(yè)都不同程度地存在，具有普遍性。導(dǎo)致抵扣不充分的內(nèi)在原因明顯具有共性。因此，對銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人在稅收管理上的所施之策在整個(gè)營改增試點(diǎn)領(lǐng)域進(jìn)行復(fù)制、推行具有可行性和必要性。
通過加強(qiáng)稅收政策宣傳、納稅輔導(dǎo)和優(yōu)化外部稅收管理環(huán)境，可以促進(jìn)增值稅抵扣機(jī)制更加緊密、有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，更好地發(fā)揮增值稅的職能作用，實(shí)現(xiàn)增值稅改革的政策目標(biāo)。通過實(shí)施上述措施，增值稅納稅人的管理理念有明顯轉(zhuǎn)變。依法、充分抵扣的意識(shí)得以確立，市場策略的選擇和內(nèi)部管理制度的制定較好地適應(yīng)稅制變化的要求。在全社會(huì)形成從事提供貨物和勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人依法提供增值稅抵扣憑證和依法取得增值稅抵扣憑證的良好習(xí)慣和秩序，并呈現(xiàn)良性循環(huán)的大好局面。
正是基于上述考慮，目前，湖南國稅局系統(tǒng)正在將針對銀行業(yè)試點(diǎn)納稅人所采取的措施擴(kuò)大到所有的營改增試點(diǎn)行業(yè)。