近日，財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》(下稱(chēng)“通知”)?！斑@對(duì)于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，都是一個(gè)值得紀(jì)念的日子。這是繼1999年之后，國(guó)家部委層面的兩家主管部門(mén)再一次聯(lián)合發(fā)文規(guī)范銀行函證及回函工作?！碧炻殗?guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳永宏說(shuō)。
業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為，通知推出的新舉措將為高質(zhì)、高效的銀行函證回函工作保駕護(hù)航。
規(guī)范銀行函證防范財(cái)務(wù)舞弊
隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及銀行金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，企業(yè)與銀行之間的資金往來(lái)形式更加復(fù)雜多樣，銀行函證程序的執(zhí)行面臨諸多問(wèn)題。
這既影響了銀行函證的實(shí)際效果和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也不利于維護(hù)金融市場(chǎng)的正常秩序。
在實(shí)際工作中，銀行函證的回函效率和質(zhì)量都存在一定的問(wèn)題，如回函格式不統(tǒng)一、回函不及時(shí)、回函率低等。
“有時(shí)甚至存在由于回函不實(shí)導(dǎo)致引發(fā)銀行運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的可能，如虛構(gòu)銀行存款、偽造收入憑單和銀行對(duì)賬單、掩蓋銀行存款被質(zhì)押凍結(jié)的信息等行為?！标愑篮暾f(shuō)。
從近年來(lái)資本市場(chǎng)的造假案例來(lái)看，企業(yè)造假手段愈來(lái)愈隱蔽，全業(yè)務(wù)循環(huán)的系統(tǒng)性造假愈來(lái)愈成為趨勢(shì)。然而，所有案例都需要通過(guò)資金流的配合來(lái)完成。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的核心審計(jì)程序，銀行函證具有不可替代的作用。
“特別是針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從銀行等獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)通常被注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為具有較高的可靠性。當(dāng)無(wú)法獲取重要賬戶(hù)的銀行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎無(wú)法通過(guò)其他替代測(cè)試程序獲取滿(mǎn)意的審計(jì)證據(jù)?！贝笮艜?huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部合伙人王微偉說(shuō)。
然而，在實(shí)踐中，銀行對(duì)賬單及網(wǎng)銀記錄可以輕易被偽造。少數(shù)內(nèi)部控制不健全的中小銀行可能不需要授權(quán)和指定責(zé)任人就對(duì)未經(jīng)復(fù)核的銀行對(duì)賬單等加蓋簽章。如果企業(yè)有刻意造假行為，而銀行回函又不能提供可靠的信息，就會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)失敗。
“銀行函證工作真正落到實(shí)處，不僅能在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和信用層面充分、便捷地實(shí)現(xiàn)信息共享，而且能夠極大地減少重復(fù)工作，更將極大地節(jié)省社會(huì)資源?！标愑篮暾f(shuō)。
通知的出臺(tái)是對(duì)國(guó)務(wù)院倡導(dǎo)誠(chéng)信社會(huì)共建的回應(yīng)，也是國(guó)家在商業(yè)和金融領(lǐng)域誠(chéng)信建設(shè)中不斷完善法制的一種體現(xiàn)。
此外，德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人徐振認(rèn)為，通知的貫徹實(shí)施，將大大增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)資本市場(chǎng)的能力，進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)，更好地落實(shí)黨的十八大三中全會(huì)提出的“發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用”的決策部署，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)改革措施的推進(jìn)落實(shí)保駕護(hù)航。
銀行函證重要性提高到新高度
對(duì)比1999年財(cái)政部、人民銀行聯(lián)合 印發(fā)的《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》，近日發(fā)布的通知有眾多亮點(diǎn)，業(yè)內(nèi)人士也紛紛為其“點(diǎn)贊”。
據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，通知就注冊(cè)會(huì)計(jì)師銀行函證的格式內(nèi)容和保密義務(wù)，以及銀行回函的工作程序、回函要求、回函的內(nèi)部控制、集中處理機(jī)制和對(duì)銀行回函的監(jiān)管工作作出了全面規(guī)范。
比如，通知要求銀行從健全內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的高度，充分認(rèn)識(shí)銀行函證的重要性;針對(duì)銀行函證中的實(shí)務(wù)問(wèn)題，提供了行之有效的解決措施;增加了銀行詢(xún)證函中的詢(xún)證項(xiàng)目，使之能夠覆蓋被審計(jì)單位與銀行之間的主要業(yè)務(wù)往來(lái)?？紤]到在我國(guó)，某些外資銀行采用了空白式銀行詢(xún)證函的實(shí)際情況，通知還增加了空白式詢(xún)證函參考格式供注冊(cè)會(huì)計(jì)師備選。
在天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行總裁王越豪看來(lái)，通知將銀行函證的重要性提高到了全新的高度，并將目前銀行已推出的與企業(yè)間的各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)等均納入函 證范圍，對(duì)各方簽字、簽章包括預(yù)留印鑒、騎縫章等的運(yùn)用進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，同時(shí)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映疑慮和投訴問(wèn)題的權(quán)利。
可以說(shuō)，通知借鑒了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的詢(xún)證函格式并加以完善，極大豐富了函證的內(nèi)容，充分反映了目前銀行與企業(yè)間多樣化的往來(lái)信息。同時(shí)，通知對(duì)銀行在回函中應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)控提出了明確要求，清晰界定了銀行、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及被審計(jì)單位在函證過(guò)程中的職責(zé)和執(zhí)行要求。這將大力推動(dòng)銀行函證工作的規(guī)范性和有效性，并相應(yīng)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
王微偉也認(rèn)為，通知將銀行回函工作提高到了金融安全保障措施的新高度。
“取得銀行回函不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師單方面取證的一種責(zé)任，銀行回函也不再僅僅起到輔助作用?！蓖跷フf(shuō)，通知將銀行回函作為金融服務(wù)的內(nèi)在組成部分，要求受銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的政策性銀行、大型銀行、股份制銀行、郵儲(chǔ)銀行、外資銀行以及其他銀行高質(zhì)高效反饋函證信息，共同維護(hù)金融秩序，夯實(shí)市場(chǎng)主體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)社會(huì)信用體系的建設(shè)。
同時(shí)，通知明確了回函途徑，比如“銀行回函應(yīng)直接寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所”。這與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中對(duì)函證過(guò)程保持控制的要求一致。
各方合力推進(jìn)通知落實(shí)
要將通知要求落到實(shí)處，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師、銀行和金融監(jiān)管部門(mén)等各方的共同努力。
王越豪從這3方面提出了建議。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)通知，熟悉該文件與1999年通知及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南的不同之處，及時(shí)更新詢(xún)證函格式。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)規(guī)范填列詢(xún)證函， 包括內(nèi)容應(yīng)完整、準(zhǔn)確，不適用的內(nèi)容應(yīng)以斜線(xiàn)劃掉，需要被審計(jì)或驗(yàn)證單位簽字和簽章的，如經(jīng)辦人簽字、預(yù)留印鑒、加蓋騎縫章等，應(yīng)要求被審計(jì)單位完整、規(guī)范簽署。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須有效控制函證過(guò)程，對(duì)于銀行影響回函可靠性的操作應(yīng)及時(shí)溝通和糾正，如將詢(xún)證函寄至被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交等不當(dāng)做法。
銀行部門(mén)同樣需要組織相關(guān)職能部門(mén)和人員認(rèn)真學(xué)習(xí)上述通知，正確理解相關(guān)要求，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)貫徹通知精神。
“建議銀行結(jié)合實(shí)際情況在兩方面做出進(jìn)一步明確規(guī)定并予以公示，以提高函證工作效率?！蓖踉胶勒f(shuō)，一方面，銀行應(yīng)統(tǒng)一回函用章的式樣、名稱(chēng)及法律效力的認(rèn)定，如考慮統(tǒng)一采用詢(xún)證函確認(rèn)章等，以符合通知所述詢(xún)證函(包括回函)僅用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或驗(yàn)資目的之規(guī)定，有利于保護(hù)銀行權(quán)益，增強(qiáng)銀行詢(xún)證函作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證據(jù)的可靠性。另一方面，銀行應(yīng)明確并公開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映疑慮及投訴的具體渠道，包括開(kāi)戶(hù)行的上級(jí)行具體級(jí)別、受理部門(mén)、反映及投訴的流程、結(jié)果反饋的時(shí)間要求、超出規(guī)定時(shí)間未予反饋時(shí)的處理等，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師反映疑慮及投訴工作具有可操作性。
此外，銀行函證是一項(xiàng)涉及面較廣的工作，銀行對(duì)具體流程規(guī)定的公開(kāi)、透明、清晰，將極大地減少實(shí)際執(zhí)行中因信息傳遞不及時(shí)、不暢通導(dǎo)致的無(wú)效工作，也有利于推動(dòng)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，并更好地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。
“因此，建議金融監(jiān)管部門(mén)適時(shí)對(duì)各銀行與函證工作相關(guān)的公示信息進(jìn)行檢查，對(duì)銀行回函工作的實(shí)施情況進(jìn)行督導(dǎo)?！蓖踉胶勒f(shuō)。
徐振也呼吁銀行和相關(guān)金融機(jī)構(gòu)積極響應(yīng)通知精神，盡快建立統(tǒng)一的銀行函證處理中心，讓這項(xiàng)惠及金融行業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政策盡快“落地生根”。