審計(jì)監(jiān)督是手段，促進(jìn)被審計(jì)單位切實(shí)提高管理水平是目的，審計(jì)整改工作是確保審計(jì)監(jiān)督實(shí)效的重要抓手，也是維護(hù)審計(jì)監(jiān)督權(quán)威，回應(yīng)社會(huì)公眾關(guān)切的重要保障。
一、審計(jì)整改的內(nèi)涵及重要性
（一）審計(jì)整改的內(nèi)涵
審計(jì)整改是被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)所作出的審計(jì)決定或提出的審計(jì)建議，對(duì)其存在的違法違規(guī)問題或體制機(jī)制制度缺陷，采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾正，制定相關(guān)制度加以改進(jìn)，提高管理水平的過程和結(jié)果。
（二）審計(jì)整改的重要性
一是有利于推進(jìn)依法行政，服務(wù)反腐倡廉。審計(jì)監(jiān)督就是監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法合規(guī)有效，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履職盡責(zé)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改問題、提出建議，可以預(yù)防和糾正很多行政行為的失范、行政權(quán)力的濫用，有力推進(jìn)依法行政、陽光用權(quán)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)的案件線索，移送紀(jì)檢、檢察等機(jī)關(guān)查處，依法追究有關(guān)人員的黨紀(jì)政紀(jì)或刑事責(zé)任，對(duì)預(yù)防腐敗、打擊犯罪起到警示震懾作用，有效服務(wù)反腐倡廉建設(shè)。
二是有利于服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，促進(jìn)規(guī)范管理。國(guó)家審計(jì)作為保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改問題、提出建議，可以有效發(fā)揮其“預(yù)防、揭示、抵御”三大功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，及早察覺、及早預(yù)警。嚴(yán)肅查處各種違法違紀(jì)行為，揭示體制障礙、制度缺陷、機(jī)制扭曲和管理漏洞，從體制機(jī)制制度層面提出解決問題的建議，促進(jìn)改革體制、規(guī)范機(jī)制、完善制度，以保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的質(zhì)量和績(jī)效。
三是有利于提高審計(jì)工作效率，樹立審計(jì)權(quán)威。當(dāng)前審計(jì)工作“屢審屢犯”的問題還沒有從根本上加以解決，雖然有體制機(jī)制方面的原因，但無疑影響了政府的公信力和執(zhí)行力，也影響了審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改問題、提出建議，有助于促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，通過建章立制去避免同樣的問題屢審屢犯，從而減輕審計(jì)工作成本，提高審計(jì)工作效率。通過督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問題的整改，切實(shí)維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，保護(hù)國(guó)家和人民的利益不受侵害，樹立審計(jì)的權(quán)威，擴(kuò)大審計(jì)的影響。
二、審計(jì)整改工作存在的問題及原因
當(dāng)前，影響審計(jì)整改的因素，既有機(jī)制體制上的，也有主觀和客觀上的，還有審計(jì)機(jī)關(guān)的自身原因。主要表現(xiàn)方式為：
（一）敷衍塞責(zé)，蒙混過關(guān)。 一些地方由于可用財(cái)力有限，預(yù)算保障能力較低，導(dǎo)致有的地方和部門單位為了日常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，發(fā)生擠占挪用專項(xiàng)資金、亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款等問題，并且資金已經(jīng)全部使用，又無新的資金來源，當(dāng)審計(jì)要求整改時(shí)，無法歸還原資金渠道。而被審計(jì)單位為了應(yīng)付審計(jì)整改，有的采取“明一套暗一套”，如把“三公”經(jīng)費(fèi)虛列轉(zhuǎn)嫁到會(huì)議費(fèi)、項(xiàng)目支出等費(fèi)用上來，張冠李戴；有的“當(dāng)面一套背后一套”，如審計(jì)整改檢查時(shí)把擠占挪用的資金歸位沖回，而當(dāng)整改檢查過后又恢復(fù)原狀，與整改檢查玩起“躲貓貓”。此類審計(jì)整改，不僅掩蓋了審計(jì)整改的本質(zhì)，而且在客觀上更具隱蔽性、欺騙性，也增加了審計(jì)整改檢查督辦工作的難度。
（二）避重就輕，流于形式 。對(duì)于審計(jì)查出的諸如專項(xiàng)資金管理使用方面的問題，被審計(jì)單位多以承諾采取制定或修訂相關(guān)制度，今后加強(qiáng)資金管理等措施進(jìn)行整改，但對(duì)審計(jì)查出的問題，過分強(qiáng)調(diào)客觀原因，沒有采取有效措施予以糾正，避重就輕，使整改工作流于形式。對(duì)于審計(jì)查出的諸如政府投資工程、政府采購(gòu)未實(shí)行招投標(biāo)等方面的問題，由于工程已經(jīng)完工，采購(gòu)物品已經(jīng)使用，客觀上不可能再進(jìn)行整改，只能在今后的工作中加以改進(jìn)和規(guī)范，使整改工作流于形式，也是造成審計(jì)“屢審屢犯”的主要根源。還有的被審計(jì)單位認(rèn)為只要繳納了應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)，受到了處罰，就算是進(jìn)行了審計(jì)整改，缺乏對(duì)審計(jì)查出問題的深層次分析，導(dǎo)致只重視治標(biāo)，不注重治本，沒有從根本上杜絕問題發(fā)生的管用措施。
（三）督辦手段不硬，缺乏剛性約束 。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府職能部門，不是生活在真空中，在審計(jì)整改過程中也會(huì)受到來自各方面的干擾和壓力，有時(shí)是上級(jí)的直接干預(yù)，有時(shí)是被審計(jì)單位的拖延、說情，都會(huì)影響整改工作實(shí)效，一定程度上還存在“別人得病，審計(jì)吃藥”的怪象。由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏諸如紀(jì)檢、檢察、公安等執(zhí)法部門所擁有的強(qiáng)制性與威懾性手段，就連有些常規(guī)執(zhí)法手段也都需要其他部門配合才能有效使用。比如督辦整改需要相關(guān)執(zhí)法部門配合，但在實(shí)際操作中，有的相關(guān)部門往往以工作忙為借口，配合整改督辦工作不夠主動(dòng)、不夠積極，形式上是聯(lián)合督辦整改，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)機(jī)關(guān)在唱“獨(dú)角戲”，既當(dāng)“導(dǎo)演”，又當(dāng)“演員”，導(dǎo)致審計(jì)整改實(shí)效大打折扣。
（四）重審計(jì)執(zhí)法，輕追責(zé)問責(zé) 。當(dāng)前，由于受慣性思維的影響，重審計(jì)輕整改，重處罰輕問責(zé)的現(xiàn)象依然存在。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)執(zhí)法程序、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理、審計(jì)問題定性、審計(jì)處理處罰上都有嚴(yán)格的審理把關(guān)，并有一套細(xì)化的管理考核機(jī)制。而關(guān)于審計(jì)整改的考核機(jī)制還比較欠缺，加之一些審計(jì)人員的執(zhí)法理念有偏頗，就審計(jì)論審計(jì)，“以罰代改”的現(xiàn)象依然存在。有的審計(jì)報(bào)告對(duì)處理處罰釘是釘、鉚是鉚，毫不含糊，但對(duì)如何防范發(fā)生類似問題的建議，有的顯得過于籠統(tǒng)抽象，有的缺乏針對(duì)性和可操作性。而當(dāng)前普遍存在追責(zé)問責(zé)不到位的問題，該移送的不移送，該處理的不處理，該問責(zé)的不問責(zé)，缺乏應(yīng)有的震懾力，造成審計(jì)整改工作“雷聲大，雨點(diǎn)小”，雨過地皮濕。
三、進(jìn)一步推動(dòng)和完善審計(jì)整改工作的對(duì)策思考
(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高思想認(rèn)識(shí)。 審計(jì)監(jiān)督是憲法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)神圣職責(zé)，加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，是充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、維護(hù)財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展、促進(jìn)依法行政、加強(qiáng)廉政建設(shè)的重要抓手。應(yīng)由政府牽頭，相關(guān)職能部門參與，按職能權(quán)限明確相應(yīng)職責(zé)的審計(jì)整改領(lǐng)導(dǎo)小組，明確政府主要負(fù)責(zé)人為總召集人，研究解決審計(jì)執(zhí)法和整改工作中存在的困難和問題。要從推進(jìn)依法行政、建設(shè)法治政府的高度，將審計(jì)查出問題的整改工作列入重要議事日程，采取切實(shí)有效措施，全力支持審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使職權(quán)，加強(qiáng)檢查督辦，促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改落實(shí)。
(二)建立完善制度，突出頂層設(shè)計(jì)。 當(dāng)前，《審計(jì)法》及其實(shí)施條例對(duì)被審計(jì)單位拒絕或拖延整改的行為缺乏明確的處理處罰依據(jù)，審計(jì)整改的約束性不強(qiáng)。一方面，應(yīng)在法律法規(guī)層面上進(jìn)一步細(xì)化有關(guān)規(guī)定，明確具體的處理處罰依據(jù)、處理程序和相關(guān)職能部門必須履行的義務(wù)，增強(qiáng)審計(jì)整改工作的剛性約束。對(duì)拒不整改或無故整改不到位的單位，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)向其上級(jí)主管部門通報(bào)相關(guān)情況，出具強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ荷暾?qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行；或移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，運(yùn)用行政手段追究該單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任；另一方面，將審計(jì)整改落實(shí)情況納入各單位的年度目標(biāo)考核、績(jī)效考核范圍，并占有一定的權(quán)重。將審計(jì)整改落實(shí)指標(biāo)與政府目標(biāo)考核獎(jiǎng)、企事業(yè)單位的績(jī)效工資掛鉤，對(duì)整改落實(shí)不到位的按照權(quán)重相應(yīng)扣減其獎(jiǎng)勵(lì)，輔之以經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改落實(shí)。
(三)加強(qiáng)部門聯(lián)動(dòng)，提升工作合力。 針對(duì)審計(jì)整改唱“獨(dú)角戲”的現(xiàn)狀，應(yīng)建立起黨委政府、紀(jì)檢監(jiān)察、組織、財(cái)政、國(guó)資、審計(jì)等有關(guān)部門共同組成的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。政府督辦部門要將審計(jì)查出問題的整改落實(shí)作為年度重要的督辦事項(xiàng)；審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)審計(jì)查出的問題，采取審計(jì)要情專報(bào)、審計(jì)調(diào)研報(bào)告、綜合分析材料等方式，報(bào)送審計(jì)預(yù)警信息，提請(qǐng)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)引起重視，借助領(lǐng)導(dǎo)批示之力促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改落實(shí)；紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)移送案件線索，切實(shí)加大對(duì)違紀(jì)違法行為的問責(zé)和查處力度，該給予黨紀(jì)政紀(jì)處分的及時(shí)給予處分，該移送司法機(jī)關(guān)的及時(shí)移送，借助紀(jì)檢機(jī)關(guān)懲處之力促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改落實(shí)；組織部門應(yīng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告反映出的問題，對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行誡勉談話，借助組織部門約談之力促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改落實(shí)；當(dāng)前人大運(yùn)用審計(jì)手段促進(jìn)加強(qiáng)政府預(yù)算管理已成常態(tài)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)與人大財(cái)經(jīng)委組成聯(lián)合檢查組，針對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，開展專項(xiàng)檢查督辦，借助人大監(jiān)督之力促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改落實(shí)。
(四)實(shí)行整改銷號(hào)，落實(shí)整改責(zé)任 。以審計(jì)項(xiàng)目為單位，將審計(jì)報(bào)告所列擺的問題，逐一建立整改臺(tái)賬，實(shí)行整改銷號(hào)。按照“三上三下”程序：即將整改責(zé)任形成問題清單，登記整改臺(tái)賬，讓被審計(jì)單位認(rèn)領(lǐng)問題，逐條對(duì)應(yīng)制定整改措施，落實(shí)整改責(zé)任；對(duì)照問題清單上的責(zé)任，由實(shí)施審計(jì)組督促被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)限落實(shí)整改，被審計(jì)單位落實(shí)整改，按照“見證見據(jù)”的原則下賬“銷號(hào)”，如補(bǔ)繳稅金、收繳財(cái)政資金，見“入庫回單”；建立完善的規(guī)章制度，見“紅頭文件”。被審計(jì)單位上報(bào)審計(jì)整改結(jié)果，專項(xiàng)督查工作專班匯總審計(jì)整改結(jié)果，回（下）訪被審計(jì)單位。為增強(qiáng)“清單銷號(hào)”嚴(yán)肅性和連續(xù)性，還可建立審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫。主要內(nèi)容是：被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)查明問題、整改責(zé)任清單、整改成效、內(nèi)控制度和行業(yè)法律法規(guī)；審計(jì)業(yè)務(wù)科室實(shí)施審計(jì)情況、督辦工作記錄等，實(shí)行數(shù)字化管理，便于今后審計(jì)整改成果運(yùn)用，切實(shí)提高審計(jì)整改工作效能。
(五)強(qiáng)化整改公開，接受社會(huì)監(jiān)督。 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，公眾已不滿足于知曉一些部門單位“做錯(cuò)了什么”，而是更想知道他們“錯(cuò)了以后怎么辦”，而公開審計(jì)整改情況，既可滿足公眾對(duì)審計(jì)信息更強(qiáng)烈的需求，也可借此促進(jìn)審計(jì)查處問題的整改落實(shí)。公開是一支無形的“利劍”，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，及時(shí)在審計(jì)機(jī)關(guān)官方網(wǎng)站公開審計(jì)整改情況，以《審計(jì)結(jié)果公告》方式向社會(huì)發(fā)布審計(jì)整改情況，對(duì)事關(guān)全局、涉及民生、屢查屢犯等重點(diǎn)整改事項(xiàng)，還可借助當(dāng)?shù)刂髁髅襟w公布整改情況，廣泛接受社會(huì)群眾的監(jiān)督，讓審計(jì)整改不落實(shí)的單位承受巨大的精神壓力，使壓力轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)力，促進(jìn)審計(jì)查出問題的整改落實(shí)。（毛鵬程）