為推進(jìn)和幫助兩岸四地注冊會(huì)計(jì)師提升職業(yè)判斷的意識和能力，在剛剛召開的兩岸四地會(huì)計(jì)師行業(yè)交流研討會(huì)上，發(fā)布了《注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷指南》(以下簡稱指南)，指南旨在為注冊會(huì)計(jì)師提供職業(yè)判斷的指導(dǎo)，并鼓勵(lì)兩岸四地的會(huì)計(jì)師組織自愿借鑒采用或作為本組織制訂相關(guān)指南的參考基礎(chǔ)。
指南對職業(yè)判斷的概念和必要性，職業(yè)判斷與專業(yè)勝任能力、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷的主要領(lǐng)域，職業(yè)判斷的決策過程，影響職業(yè)判斷質(zhì)量的因素等進(jìn)行了闡述和討論，對如何做好職業(yè)判斷、提高職業(yè)判斷能力，向注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了指導(dǎo)建議。
指南對注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷給出的定義是：在審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練、知識和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策。盡管我國的審計(jì)準(zhǔn)則對職業(yè)判斷早已給出了含義相同的定義，而且審計(jì)準(zhǔn)則及其指南也在很多方面對職業(yè)判斷的具體運(yùn)用及相關(guān)問題作了規(guī)定，但并未對職業(yè)判斷作出全面、系統(tǒng)和明確的闡述，使得很多注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)判斷一知半解，由此影響了對職業(yè)判斷的正確理解和運(yùn)用。長期以來，我國的一些注冊會(huì)計(jì)師對職業(yè)判斷的理解和執(zhí)行確實(shí)存在著多種誤區(qū)甚至錯(cuò)誤，如將一些偏離甚至脫離職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，帶有個(gè)人喜好、偏見甚至是主觀臆斷的判斷作為職業(yè)判斷，將職業(yè)判斷理解為對審計(jì)業(yè)務(wù)最終作出的結(jié)論性意見，或?qū)⒁恍┤狈Ω鶕?jù)甚至沒有根據(jù)的決策冠以職業(yè)判斷，凡此種種，都是由于對職業(yè)判斷的錯(cuò)誤認(rèn)識或曲解。所以，正確理解職業(yè)判斷尤為重要。本人認(rèn)為，對職業(yè)判斷的定義應(yīng)主要從三個(gè)方面理解：
第一，在審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求的框架下，強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷必須以遵循與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)及職業(yè)規(guī)范為前提，即注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷必須是在法律法規(guī)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出。職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)既包括注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)所必須遵守的審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德要求，也包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以及其他一些與注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)規(guī)范。任何違反、逾越或偏離審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的判斷都不屬于職業(yè)判斷。
第二，“注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練、知識和經(jīng)驗(yàn)”有兩層含義：一是要求作出職業(yè)判斷的主體必須是注冊會(huì)計(jì)師，注冊會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷時(shí)，必須保持其應(yīng)有的獨(dú)立性，不僅不能屈從于他人的意志，而且還必須要客觀、公正地表述其判斷;二是注冊會(huì)計(jì)師必須經(jīng)過相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練，具備必要的知識、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，這是對注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的要求。所以，即便是注冊會(huì)計(jì)師，如果不具有專業(yè)勝任能力，其作出的相關(guān)判斷就不屬于注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。
第三，“作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動(dòng)決策”也有兩層含義：一是職業(yè)判斷不是憑注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人主觀臆斷作出的，判斷必須與實(shí)際情況相符，即必須實(shí)事求是、有根有據(jù)且證據(jù)充分;二是職業(yè)判斷是行動(dòng)的決策，即是注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)該如何實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序的決策，而不是行動(dòng)決策的結(jié)果，即不是最終作出的結(jié)論性意見。從本質(zhì)上講，職業(yè)判斷是一種在具有不確定性情況下的決策過程，職業(yè)判斷以判斷某事項(xiàng)具有某種程度的不確定性為前提，并且需要遵循一定的決策過程，而這種決策通常針對復(fù)雜和困難的問題作出，并且決策結(jié)論可能對相關(guān)方產(chǎn)生一定的影響，所以，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該堅(jiān)持必要的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持應(yīng)有的獨(dú)立性，不受相關(guān)因素影響，實(shí)事求是地作出職業(yè)判斷。
事實(shí)上，由于會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)均由一系列職業(yè)判斷行為構(gòu)成，高質(zhì)量的職業(yè)判斷，對于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、樹立會(huì)計(jì)和審計(jì)的專業(yè)權(quán)威、營造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，都具有十分重要的意義，所以，職業(yè)判斷理所當(dāng)然成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓，其重要性、必要性和實(shí)用性不言而喻，因此，注冊會(huì)計(jì)師全面掌握和正確執(zhí)行職業(yè)判斷不僅重要，而且很是迫切。
但是，盡管指南對注冊會(huì)計(jì)師如何作出職業(yè)判斷、衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、影響職業(yè)判斷質(zhì)量的因素及如何提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷質(zhì)量等問題作了明確或建議，但由于日常實(shí)務(wù)中涉及職業(yè)判斷的事項(xiàng)千變?nèi)f化，注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)也因人而異，所以，注冊會(huì)計(jì)師還必須結(jié)合今后的審計(jì)實(shí)務(wù)，加強(qiáng)對指南的理解，以達(dá)到正確理解和運(yùn)用職業(yè)判斷的最高境界。