重要性是注冊會計師在審計中運用的基本概念。在計劃審計工作站時，注冊會計師應(yīng)當確定一個可接受的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)金額重大的錯報。
根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1221號———計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》第三條規(guī)定，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務(wù)報表的角度闡釋重要性概念。
如何理解
財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能以不同的術(shù)語解釋重要性。但通常而言，重要性概念可從以下方面進行理解。
如果合理預(yù)期錯報或漏報，單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。
對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響。
判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，不需要考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。
因此，重要性水平需要從報表使用者的角度去考慮，如果錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者的決策，則錯報金額即為注冊會計師應(yīng)當認定的重要性水平。
有何作用
在計劃及執(zhí)行審計工作時，注冊會計師首先需要預(yù)估重要性水平，根據(jù)預(yù)估的重要性水平去指導(dǎo)審計工作。在評價審計過程中識別出的錯報后，需要確定是否修改總體審計策略和具體審計計劃。
當未調(diào)整的錯報漏報的程度超過了重要性水平，則需要考慮其對審計報告意見類型的影響。
選擇基準
1221號準則第十條規(guī)定：在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性。相關(guān)指南指出：確定重要性需要運用職業(yè)判斷。
為此，通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。
在選擇基準時，需要考慮的因素包括：一是財務(wù)報表要素，如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用。二是是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目，如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn)。三是被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境。四是被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式。如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益。五是基準的相對波動性。
同時，審計指南指出：適當?shù)幕鶞嗜Q于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益，如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額，以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。
對于以盈利為目的的實體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準。如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤不穩(wěn)定，選用其他基準可能更加合適，如毛利或營業(yè)收入。
筆者認為，以盈利為目的的實體通常以經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準。主要理由是：稅是一種不可控的因素，因此通常影響決策者判斷的是經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤。但是，不能對此機械地加以考慮。
比如，對于A股上市公司，中國證監(jiān)會《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》第五條的規(guī)定：上市公司出現(xiàn)連續(xù)三年虧損的情況，自其公布第三年年度報告之日起(如公司未公布年度報告，則自《證券法》規(guī)定的年度報告披露最后期限到期之日起)，證券交易所應(yīng)對其股票實施停牌，并在停牌后五個工作日內(nèi)就該公司股票是否暫停上市作出決定。
而股票是否仍能上市交易，對于其主要的報表使用者而言，是做出決策的重要因素。對于稅后利潤很小的上市公司，可能采用稅后利潤更為合適。因此，需要從報表使用者決策的角度去考慮重要性水平基準的選擇。
另外，如果采用不同的重要性水平基準進行計算，從中選出一個最低的金額作為重要性水平并不合適。重要性水平應(yīng)當從主要風(fēng)險出發(fā)，計算幾個不同基準。若混淆了主要風(fēng)險，可能影響審計效率。
比如，某個咨詢公司利潤很高，但資產(chǎn)額很小。如果采用資產(chǎn)額和利潤分別計算，最后采用資產(chǎn)額作為重要性水平的起點，可能極大地影響審計效率。