近幾年，社會審計行業(yè)發(fā)展迅猛，服務(wù)領(lǐng)域涉及經(jīng)濟活動的各個層面，已成為市場經(jīng)濟條件下溝通政府、企業(yè)和社會公眾的橋梁和紐帶，發(fā)揮著“服務(wù)、溝通、協(xié)調(diào)和監(jiān)督”的重要作用，為維護社會公共利益，保護投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
但是，隨著我國社會審計事業(yè)的發(fā)展，它所存在的問題也日益突顯。其中表現(xiàn)突出的一個問題，便是審計質(zhì)量令人堪憂。不少會計師事務(wù)所提供的審計評估驗資報告有虛假成份，有的甚至為了某種利益與委托單位或被審計單位合謀造假，這樣的事情在近年來的上市公司審計中已經(jīng)是屢見不鮮。這種行為不僅對社會審計組織自身信譽造成了不良影響，也給國家和社會公眾投資者造成了很多經(jīng)濟損失。究其原因，主要是社會審計隊伍素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差，以及不正當競爭造成的。也有個別社會審計組織為追求經(jīng)濟利益，無底線地滿足委托單位要求，有章不循，不計后果，致使會計師事務(wù)所和注冊會計師出具虛假的審計報告。此外，審計業(yè)務(wù)季節(jié)性強，忙時業(yè)務(wù)做不過來，于是一些會計師事務(wù)所大量招聘臨時人員參加審計工作，這些人良莠不齊，很難保證審計質(zhì)量。另外，注冊會計師行業(yè)從業(yè)人員流動性大也使審計質(zhì)量受到影響。因此，完善社會審計管理監(jiān)督體制，加強社會審計工作質(zhì)量控制，對于體現(xiàn)社會審計工作的獨立性、權(quán)威性、公正性，更好的發(fā)揮社會審計職能作用具有十分重要的意義。
社會審計活動是一種提供信息產(chǎn)品的活動，其產(chǎn)品就是社會審計報告。社會審計的實質(zhì)是指對會計信息的專業(yè)化的評價，其質(zhì)量受到社會審計環(huán)境因素、社會審計人員素質(zhì)、社會審計技術(shù)方法等多方面影響。我們認為，加強社會審計質(zhì)量控制，應(yīng)著重做好以下幾個方面工作：
一、建立誠信市場競爭體系，營造公平有序的社會審計環(huán)境
建立誠信市場競爭體系不僅僅是政府部門的責(zé)任，也是注冊會計師管理協(xié)會以及眾多注冊會計師的責(zé)任?，F(xiàn)在注冊會計師行業(yè)內(nèi)也非常重視誠信體系的建立和恢復(fù)。當前主要應(yīng)當從這樣幾個方面入手：一是國家有關(guān)部門加強社會審計的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺一些配套的法規(guī)和制度規(guī)定;二是各級財政部門加強對注冊會計師以及會計師事務(wù)所的教育培訓(xùn)，不斷提高其政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強注冊會計師對于注冊會計師事業(yè)的熱情和責(zé)任感;三是要清理整頓不良信用的會計師事務(wù)所，下決心清除那些害群之馬;四是要建立注冊會計師信用檔案，對于有信用污點的注冊會計師采用限制整改措施。達不到整改要求的堅決取消其執(zhí)業(yè)資格。五是每年由中國注冊會計師協(xié)會或者財政部公布注冊會計師事務(wù)所和注冊會計師的信用等級或記錄，限制不良信用的會計師事務(wù)所和注冊會計師的市場競爭機會。
二、國家有關(guān)部門介入、非盈利組織監(jiān)管，引導(dǎo)社會審計市場進入良性循環(huán)
可以借鑒陪審員選取機制，在受托注冊會計師的產(chǎn)生過程中采用香港的地方法院陪審員的隨機選取的方法。在采用陪審員制度的國家里，為了避免陪審員聯(lián)合影響審判結(jié)果的公正性，所以在區(qū)域內(nèi)事先確定一定數(shù)量的陪審人員，然后根據(jù)案件需要，根據(jù)陪審員比例構(gòu)成，在可供選擇的陪審員中隨機抽選，隨機組成陪審團，以提高陪審的公正性。我國現(xiàn)行的審計事務(wù)中，通常是由一個審計團體執(zhí)行，接受審計的會計師如果由委托方選取的話，委托方很容易收買注冊會計師。如果委托方有著特殊的目的時，往往會選取與自己關(guān)系良好的甚至能夠為自己出具不真實報告的注冊會計師，這樣一來審計的獨立性就喪失了。而且由于審計小組的成員固定，容易造成在審計過程中的監(jiān)督作用削弱，審計環(huán)節(jié)的核證關(guān)系崩潰。只要小組成員被收買，那么審計報告也就無可信度可談了。而采用由非盈利組織接受審計任務(wù)，根據(jù)現(xiàn)有的注冊會計師的情況，以及審計任務(wù)的需要按比例隨機選取，組成一個審計小組參與審計，這種做法就會大大提高審計的監(jiān)督作用，會計信息的質(zhì)量也會得到提高。一般來說，接受審計的會計師事務(wù)所和會計師不能由被審計單位自己挑選，應(yīng)該由非盈利組織根據(jù)陪審制隨機產(chǎn)生。因為審計的產(chǎn)品是會計信息，而它是一項社會產(chǎn)品，如果不是由非盈利組織執(zhí)行的話，難免會使這項產(chǎn)品喪失公正和透明。
三、加強改進對社會審計組織的管理和社會審計人員的教育培訓(xùn)
我國現(xiàn)行的會計師事務(wù)所主要有合伙制事務(wù)所和有限責(zé)任會計師事務(wù)所。合伙制會計師事務(wù)所個人承擔(dān)無限責(zé)任，這種形式下注冊會計師是比較注意審計風(fēng)險的。而目前大量存在的有限責(zé)任會計師事務(wù)所，個人以出資為限對債務(wù)負責(zé)，而事務(wù)所則以其注冊資本承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。這樣個人和事務(wù)所的風(fēng)險是有限的。隨著改革的不斷深入，會計師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)亟待完善。目前，注冊會計師行業(yè)由注冊會計師協(xié)會實行行業(yè)管理。下設(shè)專門的調(diào)查機構(gòu)負責(zé)投訴和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查。但是由于人手極為有限，不要說常規(guī)的檢查，就是應(yīng)付有關(guān)的投訴和交辦的事項就已經(jīng)是難以招架了。財政機關(guān)是注冊會計師行業(yè)的主管部門，在職能設(shè)置中有對注冊會計師行業(yè)進行管理的職責(zé)，但對審計質(zhì)量和審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督工作是有心無力。審計機關(guān)對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量雖有監(jiān)督的職責(zé)，但這種業(yè)務(wù)也沒有真正開展起來。這種都管都不管的尷尬局面不加以改善，社會審計質(zhì)量控制也就只能停留在文字上。
加強社會審計質(zhì)量控制，必須堅持“以人為本”，把人的因素放在第一位，著重抓好社會審計人員素質(zhì)建設(shè)：一是政治思想素質(zhì)建設(shè)。審計人員應(yīng)學(xué)會用正確、科學(xué)的認識論和方法論，提高客觀、準確地分析問題、觀察問題和解決問題的能力。二是政策理論素質(zhì)建設(shè)。審計活動可能涉及到多個部門、多個行業(yè)，審計人員應(yīng)當通曉這些部門、行業(yè)所需要和適用的相關(guān)法律法規(guī)，以此作為開展審計的強有力的法律武器。三是審計專業(yè)素質(zhì)建設(shè)。知識經(jīng)濟時代給審計活動提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。社會審計機構(gòu)要同抓審計項目一樣抓好審計人員的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，從未來發(fā)展趨勢著眼，注重基礎(chǔ)理論和知識的系統(tǒng)性，以教育培訓(xùn)促進社會審計工作質(zhì)量，促進社會審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。四是審計整體素質(zhì)建設(shè)。審計工作是一種團隊性工作，個人素質(zhì)和團體作戰(zhàn)能力同樣重要。要著力提高社會審計隊伍的整體素質(zhì)，把審計人力資源的整合優(yōu)化與審計項目計劃結(jié)合起來，使之最優(yōu)化。五是職業(yè)道德素質(zhì)建設(shè)。社會審計人員要有廉潔奉公、恪盡職守、愛崗敬業(yè)和甘于奉獻的精神，要有團結(jié)配合、左右同心的良好風(fēng)格。在社會審計活動中應(yīng)自覺貫徹執(zhí)行與審計質(zhì)量控制有關(guān)的準則和標準，以確保審計項目質(zhì)量控制目標的實現(xiàn)。
四、各級審計機關(guān)應(yīng)當加強對社會審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作
《中華人民共和國審計法》第三十條規(guī)定：“社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查”。這表明國家審計機關(guān)監(jiān)督社會審計組織的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是法律賦予審計機關(guān)的工作職責(zé)?！秾徲嫏C關(guān)監(jiān)督社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定》第六條規(guī)定“社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作實行計劃管理?！ ⒆灾螀^(qū)、直轄市以下審計機關(guān)對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查工作，由省、自治區(qū)、直轄市審計機關(guān)統(tǒng)一組織并實行計劃管理?！薄⒌诎藯l規(guī)定：“審計機關(guān)在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位報送的社會審計組織出具的資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計等報告有不實或其他違法、違規(guī)問題的，應(yīng)當對被審計單位委托的社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查。”但多年來審計機關(guān)對社會審計組織在行政管理上扶持多，檢查監(jiān)督少，特別是社會審計組織機構(gòu)改革后，由于成立了注冊會計師協(xié)會并由財政部門管理，多數(shù)審計機關(guān)對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督基本沒有開展。
我們認為，審計機關(guān)對社會審計組織業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督檢查應(yīng)作為一項重要的常規(guī)審計內(nèi)容，在進行其他審計項目過程中進行，對重點的社會審計工作質(zhì)量問題做進一步的深入核實檢查，并建立審計范圍涉及到的社會審計機構(gòu)審計質(zhì)量檔案，定期和不定期把社會審計組織的審計質(zhì)量情況反映通報給財政、工商、稅務(wù)、注冊會計師協(xié)會等相關(guān)管理部門和組織。對社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量上存在的問題，嚴格按照《審計機關(guān)監(jiān)督社會審計組織審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫行規(guī)定》進行處理，追究社會審計機構(gòu)、注冊會計師的責(zé)任。通過監(jiān)督檢查，揭示、反映社會審計組織執(zhí)業(yè)方面存在的問題，促進社會審計組織在整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序，改善投資發(fā)展環(huán)境，為社會經(jīng)濟發(fā)展，社會公眾，潛在投資者等方面提供可靠的信息，保護投資者的合法權(quán)益，推動社會審計組織和注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，提高審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，推進社會審計的健康發(fā)展。