國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》的公告，符合跨境服務(wù)免增值稅的納稅人不僅要關(guān)注免稅業(yè)務(wù)范圍，還應(yīng)關(guān)注免稅必需的備案要求，才能盡可能減少稅務(wù)風(fēng)險。
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》(以下簡稱試行辦法)的公告(國家稅務(wù)總局公告2013年第52號)，明確了納稅人跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的范圍和管理辦法，規(guī)定納稅人申請跨境服務(wù)免稅采取備案制的方式進(jìn)行。
國家稅務(wù)總局同步發(fā)布的政策解讀稱，此前的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)已經(jīng)明確了“營改增”應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍，但規(guī)定較為原則，可操作性不強(qiáng)，為便于納稅人理解和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作，試行辦法對此作了進(jìn)一步的細(xì)化和補(bǔ)充。
自2012年1月1日“營改增”試點(diǎn)以來，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅〔2011〕131號)，對出口應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅作出了相應(yīng)規(guī)定，其后財稅〔2013〕37號文件將其廢止，同時以“附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定”代替。但是對于如何界定免征增值稅的跨境服務(wù)，申請跨境服務(wù)免稅所需提交的材料和申請流程一直都沒有詳細(xì)的規(guī)定。試行辦法的發(fā)布，為納稅人提供了明確的政策指引。
根據(jù)試行辦法，免征增值稅的跨境應(yīng)稅服務(wù)共包括以下9大類。
1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
2.會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。
3.存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。
4.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。
5.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)發(fā)行、播映服務(wù)。
6.以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的;以陸路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的;以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。
7.以陸路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛的;以水路運(yùn)輸方式提供至臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運(yùn)證》的船舶的;以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線路運(yùn)營許可的船舶的;以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門、臺灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門、臺灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)(含港澳)航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。
8.適用簡易計稅方法的國際運(yùn)輸服務(wù)，往返港、澳、臺的交通運(yùn)輸服務(wù)，在香港、澳門、臺灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，以及向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)(對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外)。
9.向境外單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)(研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)(設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)除外)、物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù)除外)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租服務(wù)、航空運(yùn)輸濕租服務(wù)和廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
專家提醒，在上述9類跨境服務(wù)中，值得納稅人關(guān)注的有3類服務(wù)，即會議展覽服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及適用簡易計稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)。對于會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)，包括為會議展覽地點(diǎn)在境外的會議、展覽所提供的組織安排服務(wù)，即準(zhǔn)備工作在境內(nèi)做，會議、展覽地點(diǎn)在境外的服務(wù)。對于在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)，需要注意的是通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目(作品)，不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。而適用于簡易計稅辦法的指定的應(yīng)稅服務(wù)中，包括了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，但不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。
另外，納稅人在執(zhí)行政策時還需要注意的是，凡是向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅。專家介紹，我國近年來相繼設(shè)立了一批海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，比如珠海橫琴新區(qū)、深圳前海合作區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)等，海關(guān)對這些地區(qū)的管理采取了“境內(nèi)關(guān)外”模式，貨物通關(guān)即“視同出口”，享受出口退稅優(yōu)惠。但根據(jù)試行辦法的規(guī)定，納稅人向這些地區(qū)提供服務(wù)并不屬于跨境服務(wù)，仍然屬于境內(nèi)服務(wù)，需要按規(guī)定繳納增值稅。
不履行備案手續(xù)將無緣稅收優(yōu)惠
國家稅務(wù)總局此次發(fā)布的試行辦法和財稅〔2013〕37號文件的附件4相比，最大的變化有兩點(diǎn)，一是細(xì)化了跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅的范圍，二是明確了跨境服務(wù)免稅的管理辦法。試行辦法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨境服務(wù)免增值稅采取備案制的方式進(jìn)行，同時為加強(qiáng)稅收管理和防范稅務(wù)風(fēng)險，試行辦法要求納稅人辦理備案時須提交必要的證明材料，財務(wù)核算時必須單獨(dú)核算免稅跨境服務(wù)的銷售額。
廈門國正稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)出口稅收專家楊曉暉表示，試行辦法明確了多項(xiàng)程序性和管理方面的要求，使得納稅人可以真正適用最初由財稅〔2011〕131號文件規(guī)定，而后由財稅〔2013〕37號文件再次重申的出口服務(wù)免稅政策。其澄清了以下兩個問題：納稅人是否可就免稅資格進(jìn)行自行評估，還是需要進(jìn)行備案;如果需要備案，那么需要提供哪些文件或憑證以證明其符合免稅條件。在試行辦法發(fā)布前，曾有一些省市的稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許納稅人就跨境服務(wù)適用增值稅免稅政策。
楊曉暉表示，試行辦法發(fā)布后，很多納稅人的注意力可能更多地集中在細(xì)化了的跨境服務(wù)免稅范圍上，而對備案管理的程序性要求關(guān)注不多，這是不正確的。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉 的通知》(國稅發(fā)〔2005〕129號)第五條第二款的規(guī)定，納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得享受減免稅。試行辦法對此也予以了強(qiáng)調(diào)，其第九條專門規(guī)定，“納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅?！币虼?，提供相關(guān)跨境服務(wù)的納稅人不關(guān)注備案管理隱藏著很大的稅務(wù)風(fēng)險。
納稅人履行備案手續(xù)時需要提交哪些資料呢?根據(jù)試行辦法，納稅人申請跨境服務(wù)免稅備案時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下6項(xiàng)資料。
1.《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》;
2. 跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件;
3. 如果納稅人提供的服務(wù)屬于前文列舉的第一類至第五類服務(wù)和廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件;
4. 如果納稅人提供的服務(wù)屬于前文列舉的第六類、第七類服務(wù)以及簡易計稅方法下的國際運(yùn)輸服務(wù)，往返港、澳、臺的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在港、澳、臺提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料;
5. 向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料;
6. 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
楊曉暉提醒，上述資料中，合同資料一項(xiàng)非常重要。因?yàn)樵囆修k法第四條明確規(guī)定，納稅人提供上述所列跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同，否則不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。因此，納稅人在提供跨境服務(wù)時，應(yīng)該注意與外方簽訂書面合同，并妥善予以保管。無論是履行備案手續(xù)，還是事后接受稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)檢查，都要用到合同原件。
需要注意的是，如果納稅人原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，但變化后仍屬于試行辦法規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。
由于試行辦法自2013年8月1日起執(zhí)行，因此試行辦法還要求那些提供了跨境服務(wù)并已免稅申報的納稅人，必須補(bǔ)辦備案手續(xù);而已開具增值稅專用發(fā)票的，則必須要將全部發(fā)票聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。
楊曉暉建議，為用足用好免稅優(yōu)惠，提供相關(guān)跨境服務(wù)的企業(yè)應(yīng)從五個方面做好準(zhǔn)備。一是了解政策背景及要點(diǎn)，并積極利用優(yōu)惠政策使企業(yè)從中收益;二是審查和評估現(xiàn)有的服務(wù)，確認(rèn)是否符合試行辦法所界定的跨境服務(wù)范圍;三是掌握跨境服務(wù)免稅申請的流程，盡早準(zhǔn)備試行辦法要求提供的材料，履行免稅備案手續(xù);四是對于技術(shù)和釋義上還不明確的地方，應(yīng)主動及時地與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系并盡量獲取肯定的答復(fù);五是涉及實(shí)際操作層面的問題，可以向稅務(wù)中介專家進(jìn)行咨詢。