國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法(試行)》的公告，明確了納稅人申請跨境服務(wù)免稅采取備案制的方式進行。同時，辦法也加強了稅收管理，防范了涉稅風(fēng)險。
專家認為，免稅辦法的出臺，加強了跨境服務(wù)的稅收管理，同時必將促進相關(guān)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)宜做好準(zhǔn)備以更好地用足用好免稅優(yōu)惠政策。
為納稅人提供政策指引進一步減輕中小企業(yè)稅負
隨著8月1日起，我國交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全國推廣，中小企業(yè)稅負進一步減輕。9月1日起，營改增全國試點進入推進后的首個納稅申報期。記者日前從國家稅務(wù)總局獲悉，截至9月2日，擴大試點地區(qū)試點納稅人共申報17354戶，涉及稅款29862萬元，目前各地申報運行平穩(wěn)，標(biāo)志著新舊稅制轉(zhuǎn)換基本完成。據(jù)測算，營改增試點向全國推開，同時適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍后，全年將直接為納稅人減稅1200億元。
國稅總局表示，此前的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅[2013]37號)明確了營改增應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍。為便于納稅人理解和基層操作，進一步細化免稅服務(wù)的具體范圍，制定并出臺了該辦法。
普華永道中國大陸及香港地區(qū)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮說:“營改增試點自2012年1月1日起開展以來，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅[2011]131號)，對出口應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅做出了相應(yīng)規(guī)定，其后財稅[2013]37號文將其廢止，同時以"附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定"代替。但是對于如何界定免征增值稅的跨境服務(wù)，申請跨境服務(wù)免稅所需提交的材料和申請流程一直都沒有詳細的規(guī)定。免稅辦法的出臺，為納稅人提供了明確的政策指引。”
免稅項目重點涉及四個方面
胡根榮指出:“免稅辦法的出臺，加強了跨境服務(wù)的稅收管理，成為企業(yè)辦理跨境服務(wù)免稅的"航標(biāo)燈"，同時必將促進相關(guān)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，增加我國服務(wù)行業(yè)在國際舞臺的競爭力。”
免稅辦法重點界定了納稅人提供的跨境服務(wù)免稅項目范圍涉及四個方面，其中值得關(guān)注的是會議展覽服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及適用簡易計稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)。胡根榮針對這四個方面的政策要點進行解讀:
一是對于會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)，包括為會議展覽地點在境外的會議、展覽所提供的組織安排服務(wù)。即準(zhǔn)備工作在境內(nèi)做，會議、展覽地點在境外的服務(wù)。
二是在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。通過境內(nèi)的電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線裝置向境外播映廣播影視節(jié)目(作品)，不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。
三是適用于簡易計稅辦法的指定的應(yīng)稅服務(wù)(包括國際運輸服務(wù);往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù);向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外)。
此外，納稅人向境外單位提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于向境外單位提供的物流輔助服務(wù)，也同樣適用跨境服務(wù)免稅政策。
辦法還規(guī)定，跨境服務(wù)增值稅免稅實行備案管理。符合免稅條件的納稅人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，同時提交免稅辦法規(guī)定報送的材料，稅務(wù)機關(guān)受理納稅人備案無疑議后，納稅人方可享受免稅政策。納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅。
企業(yè)應(yīng)未雨綢繆充分享受政策
專家建議企業(yè)從五方面做好準(zhǔn)備以更好地用足用好免稅優(yōu)惠政策:一是了解政策背景及要點，并積極利用優(yōu)惠政策使企業(yè)從中收益;二是審查和評估現(xiàn)有的服務(wù)，確認是否符合文件所界定的跨境服務(wù)范圍;三是掌握跨境服務(wù)免稅申請的流程，盡早準(zhǔn)備文件要求提供的材料，履行免稅備案手續(xù);四是對于技術(shù)和釋義上還不明確的地方，跟稅務(wù)機關(guān)主管人員保持積極聯(lián)系;五是涉及實際操作層面的問題，及時向稅務(wù)專家咨詢。
此次，免稅辦法對納稅人適用跨境服務(wù)免稅還提出一些特定要求。提供跨境服務(wù)的納稅人必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同，向境外單位有償提供跨境服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。對于納稅人向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章征收增值稅。
胡根榮表示:“雖然免稅辦法出臺對于企業(yè)而言已具有很明確的指導(dǎo)意義，但鑒于免稅辦法仍有尚待明確的地方，我們認為具體實施起來會有處理不一致的可能。我們建議企業(yè)盡早全面了解政策背景及要點，審查和評估現(xiàn)有的服務(wù)，掌握跨境服務(wù)免稅申請的流程，對于技術(shù)和釋義上還不明確的地方，及時與稅務(wù)機關(guān)主管人員溝通，利用優(yōu)惠政策使企業(yè)從中收益。”