5月22日,財政部會計司在其發(fā)布的下一步有關(guān)工作安排中提到,“將抓緊推進政府購買注冊會計師服務(wù)制度和醫(yī)院、高校等非營利組織注冊會計師審計試點,促進注冊會計師行業(yè)更好地服務(wù)我國經(jīng)濟社會發(fā)展。”
提及非營利組織,不免讓人想到基金會。近幾個月來,中國紅十字會再次陷入信任危機。在此背景下,公眾寄希望于獨立的社會審計來解決基金會的有關(guān)問題。然而,目前我國慈善機構(gòu)審計方面,除了德勤審計壹基金,天職國際審計免費午餐等少數(shù)項目外,審計還處在信息公開不到位、不透明、不規(guī)范的階段。
捐贈收入與支出等存在較高重大錯報風(fēng)險
2011年12月,財政部、民政部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于進一步加強和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》(以下簡稱《通知》)。《通知》不僅重新強調(diào)了年度工作審計和離任換屆審計的重要性,更為重要的是首次引入了專項審計這一形式。對于注冊會計師審計經(jīng)費的來源,由基金會自行承擔(dān)、財政資金補助、事務(wù)所公益審計這三種形式組成。
2012年底頒布的《基金會財務(wù)報表審計指引》(以下簡稱《審計指引》)在2004年發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》(以下簡稱《會計制度》)基礎(chǔ)上,對基金會、公益組織的年度財務(wù)報表進行審計的相關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定。
《審計指引》規(guī)定,從2013年1月1日起,為滿足基金會接受民政部門監(jiān)督檢查的需要,注冊會計師應(yīng)當(dāng)接受委托,在對基金會年度財務(wù)報表進行審計的基礎(chǔ)上,對基金會年度工作報告中載明的當(dāng)年公益事業(yè)支出占上年度總收入的比例、工作人員工資福利和行政辦公支出占當(dāng)年總支出的比例等專項信息進行審核,出具專項信息審核報告。
《審計指引》特別強調(diào):“通常被確定為存在較高重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域包括以下幾方面的事項,例如捐贈支出可能被發(fā)放給不符合條件的甚至是虛構(gòu)的受助人、捐贈收入可能被蓄意隱瞞、限定性和非限定性的收入和凈資產(chǎn)可能被錯誤劃分、費用支出可能未恰當(dāng)分類或完整反映等,因此,注冊會計師需要運用職業(yè)判斷,考慮在較高風(fēng)險領(lǐng)域所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量以及需投入的審計資源。”
《審計指引》還規(guī)定,除會計政策外,可能還存在一些行業(yè)慣例,注冊會計師需要熟悉這些行業(yè)慣例,當(dāng)被審計基金會采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時,注冊會計師需要了解其原因,并考慮所采用的會計處理方法是否適當(dāng)。
應(yīng)鼓勵注會參與基金會章程的制定
2013年2月,在中國紅十字會總會研討班上,該會社監(jiān)委委員劉姝威向紅十字會內(nèi)部作報告提出,中國紅十字會要想做到公開透明,必須改革財務(wù)制度。第一步,是使用《民間非營利組織會計制度》,以確保在財務(wù)報表上反映捐贈款項接受和使用的基本情況。然而,在調(diào)研中發(fā)現(xiàn),中國紅十字會總會和部分地方紅會一直使用《行政單位會計制度》,無法滿足捐贈人起碼的要求,更不可能披露每筆捐贈款項明細。
相比之下,《會計制度》明確采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算,會使民間非營利組織會計信息的有用性大大增加,并且有助于解脫受托責(zé)任。
同時,對于一些特殊的交易事項,如接受捐贈無形資產(chǎn)、接受捐贈短期投資、長期股權(quán)投資和通過非貨幣性交易換人長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)捐贈、政府補助等,《會計制度》引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。
對此,清華大學(xué)公共管理學(xué)院非盈利組織研究所所長王名解釋,中國紅十字會的"官方"背景決定了它的財務(wù)審計方式。"它的資金來源主要有兩大塊:國家撥款和民間捐助。2008年汶川地震前,國家撥款占到90%,剩下才是少量的民間捐款。"因此,中國紅十字會也就按照行政事業(yè)單位的會計報表對其進行審計,主要目的是滿足國家宏觀財政預(yù)算管理的需要。
不過,天職國際會計師事務(wù)所副總、免費午餐公益審計負責(zé)人文武興告訴本報記者,對于一個基金項目而言,其《基金章程》是核心。但現(xiàn)在很多基金會的章程基本上沒有涉及這些,如何接受捐贈,一般就說按國家規(guī)定辦理,可是國家哪有具體的規(guī)定?如何使用捐贈,一般就說遵守國家會計準則、制度,會計準則、制度只能解決核算問題,收支管理問題可解決不了,其實每支基金均要有自己的特別規(guī)定。
“一個基金成立時,可以請會計師事務(wù)所參與基金章程的制定,提供咨詢服務(wù)。同時,基金成立時,《基金章程》及全部的配套制度都應(yīng)該對外公布?!蔽奈渑d建議。
公立醫(yī)院審計需要注會持續(xù)發(fā)力
2009年10月,財政部發(fā)布《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》。財政部提出力爭通過5年左右的時間,重點扶持10家左右具有核心競爭力、能夠跨國經(jīng)營并提供綜合服務(wù)的大型會計師事務(wù)所,將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入注冊會計師審計范圍。
2010年1月29日,財政部在《關(guān)于注冊會計師行業(yè)積極做好醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革專業(yè)服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)中指出,醫(yī)療改革資金的使用監(jiān)督、多元化衛(wèi)生投入機制的建立形成以及公立醫(yī)院運行機制的規(guī)范完善,都對注冊會計師專業(yè)服務(wù)工作提出巨大需求,注冊會計師應(yīng)配合醫(yī)改做好各項工作。
《指導(dǎo)意見》要求注冊會計師重點關(guān)注四項:政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的基本建設(shè)和設(shè)備購置等,政府補助資金使用情況;政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的經(jīng)常性收入、經(jīng)常性支出的核定情況,以及政府核定的差額補助資金使用情況;政府對包括公立醫(yī)院在內(nèi)的各類醫(yī)療機構(gòu)承擔(dān)的公共衛(wèi)生任務(wù)、公立醫(yī)院重點學(xué)科建設(shè)項目所給予的專項補助資金的使用情況,以及政府購買醫(yī)療服務(wù)成本的核定情況;專業(yè)公共衛(wèi)生服務(wù)機構(gòu)以及實行收支兩條線管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu),按照規(guī)定取得的收入,上繳國庫或財政專戶管理的情況。
2011年1月,中國注冊會計師協(xié)會為了指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報表審計業(yè)務(wù),頒布了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》(以下簡稱《指引》)。指引規(guī)定,醫(yī)院財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關(guān)附表。此外,財務(wù)情況說明書也是重要補充。財務(wù)情況說明書主要說明醫(yī)院業(yè)務(wù)開展、預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用與負債管理情況、成本核算及內(nèi)部控制情況、績效考評情況以及需要說明的其他事項。
醫(yī)院是公益性事業(yè)單位,其會計核算反映了國庫集中支付和財政收支分類等財政內(nèi)容,與我國現(xiàn)行財政體制緊密相關(guān)。從會計科目的設(shè)置上看,“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)繳款項”,主要用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院收到或需上繳的款項,并且設(shè)置了“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目,以反映這兩種支付方式下的醫(yī)院財政收支情況。
國家稅務(wù)總局局長、財政部原副部長王軍在關(guān)于《指引》答記者問時說:“一方面,引入注冊會計師審計制度,有利于進一步加強對政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理,形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系,是確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明和有效的重要機制。另一方面,將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、大中專院校以及基金會等非營利組織的財務(wù)報表納入注冊會計師審計范圍。建立醫(yī)院年度財務(wù)報表注冊會計師審計制度,有利于將注冊會計師業(yè)務(wù)拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè),對于推進醫(yī)療機構(gòu)資金績效評價、強化財政監(jiān)督具有重要作用?!?/FONT>