濃墨重彩 風(fēng)云激蕩———記者眼中“十六大”以來的會計與稅制改革
2002年11月8日～14日，黨的“十六大”在北京舉行。十年彈指一揮間，2012年11月8日，我們即將迎來黨的“十八大”?！笆蟆币詠淼氖?，是中國經(jīng)濟高速發(fā)展的十年，是精彩的十年。本報記者站在會計人的視角，試圖擷精咀華，梳理與會計人密切相關(guān)的會計十年與稅制十年，以期在大時代背景下，對這變化的十年有更深入的了解。
會計十年：火熱·變遷
經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。“十六大”以來，由財政部統(tǒng)一管理、會計司具體負(fù)責(zé)的全國會計管理工作開展得風(fēng)生水起，有聲有色，在會計法制、會計準(zhǔn)則、會計人才、注冊會計師行業(yè)管理、內(nèi)部控制、會計信息化、會計研究及對外交流等多個領(lǐng)域都取得了豐碩成果。
尤其是最近三年來，企業(yè)會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同與等效，會計行業(yè)中長期人才規(guī)劃深入實施，小企業(yè)會計準(zhǔn)則適時發(fā)布，企業(yè)內(nèi)部控制順利實施，會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)首批試點成功，注冊會計師行業(yè)持續(xù)做強做大等。這些會計改革的實踐已成功作用于中國經(jīng)濟，并對中國經(jīng)濟社會發(fā)展影響深遠。
會計準(zhǔn)則：從“制度”到“準(zhǔn)則”的變遷
“窮則變，變則通，通則久?！薄笆蟆币詠淼臅嬍?，是火熱的十年，變化的十年。而其中最大的變化，就是會計準(zhǔn)則。
中國的會計理論與實務(wù)界素有“準(zhǔn)則”與“制度”之辯。而2006年則成為二者的分水嶺。2006年之前，中國的會計界基本以“制度”統(tǒng)領(lǐng)。2006年，中國迎來了企業(yè)會計準(zhǔn)則。
2004年4月27日，財政部制定發(fā)布《小企業(yè)會計制度》，加上2000～2001年分別發(fā)布的《企業(yè)會計制度》與《金融企業(yè)會計制度》，以此為主干，輔以若干行業(yè)會計制度的企業(yè)會計制度體系建設(shè)基本完成。
隨著中國經(jīng)濟日益發(fā)展，越來越多的中國企業(yè)在實施國際化戰(zhàn)略。中國企業(yè)要“走出去”，采用國際通用的國際會計準(zhǔn)則成為必然。
從2005年初開始，財政部全面啟動了企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)。
2005年11月8日，財政部副部長、中國會計準(zhǔn)則委員會秘書長王軍與國際會計準(zhǔn)則理事會主席戴維·泰迪爵士簽署了聯(lián)合聲明，確認(rèn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。
2006年，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》體系：包括一個基本準(zhǔn)則，38項具體準(zhǔn)則。這些構(gòu)成了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則》的框架。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則》發(fā)布之后，受到國內(nèi)外各方的關(guān)注與認(rèn)可。中國企業(yè)會計準(zhǔn)則逐漸與香港、歐盟實現(xiàn)等效。
為構(gòu)建會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)體系，財政部又于2011年發(fā)布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并決定于2013年1月1日起實施。
截止目前，中國的會計準(zhǔn)則已經(jīng)基本形成以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為主體的會計標(biāo)準(zhǔn)體系。
會計法制：學(xué)習(xí)宣傳“兩法”成重點
中國的會計法規(guī)以《會計法》、《注冊會計師法》為基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)、宣傳兩部法律，是“十六大”以來的會計基礎(chǔ)性工作。
2005年，《會計法》迎來頒布實施20周年。2005年4月29日，全國人大財經(jīng)委、全國人大常委會法工委、財政部、國務(wù)院法制辦在人民大會堂聯(lián)合召開了紀(jì)念會計法施行20周年座談會。
隨著經(jīng)濟社會的不斷進步，《注冊會計師法》已經(jīng)越來越不適應(yīng)形勢的發(fā)展，甚至成為了制約行業(yè)發(fā)展的因素。修法的呼聲十年來一直不斷。2012年3月31日，國務(wù)院法制辦發(fā)布《注冊會計師法(修正案)(征求意見稿)》，對修法征求意見。10月31日，財政部會計司司長楊敏表示，《注冊會計師法》的修訂預(yù)計于明年完成。
會計人才：全國會計領(lǐng)軍人才建設(shè)成品牌
“十六大”以來，財政部門大力推進會計人才隊伍建設(shè)，取得了巨大成就。截至目前，全國有1 400萬會計人員，并且會計職業(yè)領(lǐng)域已經(jīng)從傳統(tǒng)的以記賬、算賬、報賬為主，拓展到內(nèi)部控制、投融資決策、企業(yè)并購、價值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、公司治理等高端管理領(lǐng)域。
在會計人才建設(shè)中，2005年開始的全國會計領(lǐng)軍(后備)人才建設(shè)已經(jīng)形成品牌。高端會計人才培養(yǎng)已成為長效機制和永久性政策措施。
財政部于2010年9月21日發(fā)布的《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(2010~2020年)》則成為承上啟下的會計人才培養(yǎng)的政策集合。
注會行業(yè)：發(fā)展五大戰(zhàn)略
“十六大”以來，尤其是中注協(xié)“五代會”以來，中國的注冊會計師行業(yè)迎來了前所未有的良好發(fā)展機遇。
以2009年國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)財政部56號文件為標(biāo)志，注冊會計師行業(yè)確定了當(dāng)前及今后一段時間的行業(yè)發(fā)展五大戰(zhàn)略：以服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和社會管理創(chuàng)新為重點，深入實施新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展戰(zhàn)略;以培養(yǎng)服務(wù)專長為重點，全面推進行業(yè)人才戰(zhàn)略;以加大政策支持和品牌建設(shè)為重點，大力推進事務(wù)所做強做大戰(zhàn)略;以系統(tǒng)建設(shè)為重點，扎實推進行業(yè)信息化戰(zhàn)略;以推動交流與合作為重點，積極參與行業(yè)國際事務(wù)。通過“五大戰(zhàn)略”的實施，2011年，全行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入439.53億元,實現(xiàn)跨越式發(fā)展。
內(nèi)部控制：濃墨重彩的一筆
內(nèi)控建設(shè)在十年會計管理工作中是值得大書特書、濃墨重彩的一筆。
早在2001年6月22日，財政部就發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范———貨幣資金(試行)》，嘗試推動單位建立、健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度。
7年之后的2008年6月28日，財政部等五部委在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會暨首屆企業(yè)內(nèi)部控制高層論壇。會議發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡稱《基本規(guī)范》)。《基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。此后，《基本規(guī)范》配套指引陸續(xù)發(fā)布。
基本規(guī)范的制定發(fā)布，是繼企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)布實施之后，中國在會計審計領(lǐng)域的又一重大改革。
會計信息化：駛上發(fā)展的快車道
“十六大”以來，信息技術(shù)日新月異，信息化已經(jīng)成為助推經(jīng)濟社會發(fā)展的極大助力。會計工作也不可避免地搭上信息化的快車。
以2009年4月12日發(fā)布的《財政部關(guān)于全面推進我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》為起點，會計信息化法規(guī)體系和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系逐步建立。
此后，財政部在2010年發(fā)布通知，在部分上市公司及會計師事務(wù)所中試點實施企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。除了在部分上市公司中試點外，以XBRL為基礎(chǔ)的企業(yè)會計準(zhǔn)則還在石油、銀行等行業(yè)中試點行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)。
稅制十年：調(diào)整·改革
“十六大”以來，我國的稅收制度改革經(jīng)歷了結(jié)構(gòu)性、漸進式的調(diào)整，經(jīng)過十年變革，我國幾乎對現(xiàn)行的所有稅種都進行了調(diào)整和完善，其中重大的改革包括取消農(nóng)業(yè)稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、實施消費性增值稅及“營改增”、推進成品油稅費改革、調(diào)整個人所得稅、完善出口退稅、規(guī)范納稅人權(quán)益保護政策等等。
印象最深刻：取消農(nóng)業(yè)稅
在所有稅制改革中，令公眾印象最為深刻的當(dāng)屬2005年取消的農(nóng)業(yè)稅。
2004年，國務(wù)院開始實行減征或免征農(nóng)業(yè)稅的惠農(nóng)政策。據(jù)統(tǒng)計，免征農(nóng)業(yè)稅、取消煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅可減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)500億元左右，到2005年已有近8億農(nóng)民直接受益。2005年12月29日，第十屆全國人大常委會第十九次會議通過《關(guān)于廢止中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例的決定》，新中國實施了近50年的《農(nóng)業(yè)稅條例》被依法廢止，讓9億中國農(nóng)民徹底告別了繳納農(nóng)業(yè)稅的歷史。
2006年2月22日，國家郵政局發(fā)行了一張面值80分的紀(jì)念郵票，名字叫做《全面取消農(nóng)業(yè)稅》，以慶祝從2006年1月1日起廢止《農(nóng)業(yè)稅條例》。
農(nóng)業(yè)稅的取消，標(biāo)志著我國農(nóng)村改革進入了以鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育和縣鄉(xiāng)財政管理體制改革為主要內(nèi)容的綜合改革階段。
轟轟烈烈：轉(zhuǎn)型增值稅
自2004年7月1日起，東北、中部等部分地區(qū)先后進行了長達四年半的增值稅轉(zhuǎn)型改革試點，2008年底，國務(wù)院審議并原則通過《增值稅暫行條例(修訂草案)》(以下簡稱《條例》)，從2009年1月1日起，我國將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化為消費型增值稅，允許外購固定資產(chǎn)的進項稅抵扣。
按照“進項稅額”的扣除方式，增值稅可分為兩種類型：一是只允許扣除購入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的稅金;二是所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)，所含稅金都允許扣除。通常把前者稱為“生產(chǎn)型增值稅”，后者為“消費型增值稅”。我國此前實行的是“生產(chǎn)型增值稅”。增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進項稅金可以在銷項稅金中抵扣。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副教授張廣通接受本報記者采訪時指出，增值稅轉(zhuǎn)型較好地解決了對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅問題，使我國的增值稅制度向中性化方向大大邁進了一步，同時，也大大減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，調(diào)動了企業(yè)更新設(shè)備的積極性，為應(yīng)對當(dāng)年金融危機的影響，快速恢復(fù)經(jīng)濟，提供了強大動力。
中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文向本報記者指出，作為第一大稅種，增值稅轉(zhuǎn)型在十年稅改中居于首要地位，是一項重大的減稅政策。
最公平：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅
在增值稅轉(zhuǎn)型的前一年，中國還推行了另一項重大稅改———統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。
2008年1月1日以前，我國的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年七屆全國人大四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。
2007年3月16日，全國人大決定，從2008年1月1日起，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)所得稅率從33%降為25%，同時還清理和取消了一批外資企業(yè)專享的稅收優(yōu)惠政策。
施正文認(rèn)為，兩稅合并的意義在于中國政府正在為建立統(tǒng)一完善的稅制做出努力。
2011：稅制改革大提速
進入2011年，我國稅制改革明顯提速，在這一年中，房產(chǎn)稅試點、個稅改革、車船稅改革、資源稅改革、營業(yè)稅改增值稅(以下簡稱“營改增”)試點等紛紛出臺。
2011年1月28日，根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，上海、重慶兩市開始對個人住房征收房產(chǎn)稅改革試點，邁出了房產(chǎn)稅改革的第一步。
上海開展對部分個人住房征收房產(chǎn)稅試點實行差別化的比例稅率。
重慶房產(chǎn)稅的征稅對象包括：對于獨棟別墅，不管存量房還是增量房，均要征稅;對于房價達到當(dāng)?shù)鼐鶅r兩倍以上的高檔公寓征稅。重慶、上海房產(chǎn)稅改革試點以來，受到很多爭議各種贊譽和批評一直充斥著輿論空間，然而自這兩個城市推出試點后，并沒有后續(xù)的城市跟進，未來改革方向仍迷霧重重。
十年來，我國的個稅改革經(jīng)歷了三個階段。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過《關(guān)于修改個人所得稅法的決定》，按照修訂后的《個稅法》，從2011年9月1日起，公司薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)，由每月的2 000元提高到現(xiàn)在的每月3 500元，相應(yīng)調(diào)整了個體工商戶業(yè)主、個人工資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅稅率扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一確定為一年42 000元，即相當(dāng)于每個月3 500元。同時調(diào)整了工薪所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，將原來的九級超額稅率改為七級，將最低檔的稅率由5%調(diào)整到3%。
此次修改個人所得稅法，采用網(wǎng)上征集意見的形式。因為事關(guān)每個人的利益，網(wǎng)上反饋意見數(shù)量一個月的時間就超過23萬條，創(chuàng)全國人大立法以來網(wǎng)上征求意見的最高紀(jì)錄。
這是自1994年現(xiàn)行個人所得稅法實施以來第3次提高個稅免征額，此次修法涉及的減稅額是最大的一次。
2011年9月30日起，國務(wù)院公布了修改后的《資源稅暫行條令》，自2011年11月1日起執(zhí)行。此次改革增加了資源稅從價計征方式，原來從量征收。在全國范圍內(nèi)實施了原油、天然氣從價計征，同時統(tǒng)一了中外油氣企業(yè)資源稅制度。在這之前中外油氣田資源稅制度是不統(tǒng)一的。
2011年12月25日，全國人大完成了車船稅法的立法工作，《車船稅法》是我國第一部由暫行條例上升為稅法的稅法，也是第一部地方稅的稅法及財產(chǎn)稅的稅法。
2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。
2012年7月25日的國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大“營改增”試點范圍，自2012年9月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。有專家預(yù)計，除已在部分地區(qū)試點的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外，郵電通信業(yè)和建筑安裝業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)將有望進入試點名單。
“營改增”是當(dāng)前我國稅制改革的最熱詞，同時也是目前規(guī)模最大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。
此外，還有學(xué)者表示，增值稅從“轉(zhuǎn)型”到“擴圍”的推進，不僅是稅種吸收合并問題，還隱含著中央與地方財政關(guān)系再劃分的問題，如果不理順這個關(guān)系，則改革將會面臨地方阻力。
往者可鑒
通過梳理“十六大”以來的會計、稅制改革的經(jīng)驗，記者將其總結(jié)為堅持改革，堅持開放，堅持創(chuàng)新。而這十二個字也是“下一步會計稅制改革所必須的。
“十六大”以來的會計稅制改革已經(jīng)波瀾壯闊，記者相信，“十八大”之后的會計改革與稅制改革將會更精彩!